介绍：

• 1、什么情况下,即便控股半数以上也不需要合并财务报表？
• 2、没编过合并报表类，哪位高手编过的，请教一下，最好有格式及说明的。
• 3、不编制合并报表是否符合会计准则
• 4、投资企业与联营合营企业不编制合并报表，但为什么要做抵消分录？

什么情况下,即便控股半数以上也不需要合并财务报表？

特殊行业的企业，可不予合并。根据《企业会计准则》第63条规定，“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送”。

同时，《股份制试点企业会计制度》第70条规定，“企业对其他企业的投资如占该企业资金总额半数以上的，应编制合并会计报表”。可见，《准则》关于编制合并报表条件的规定比《股份制试点企业会计制度》有关规定更为全面和严格。

拓展资料

合并报表由企业集团中的控股公司(母公司)于会计年度终了编制。主要服务于母公司的股东和债权人；但也有人认为，服务于企业集团所有股东和债权人，包括拥有少数制股权的股东。

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

1.合并资产负债表；

2.合并利润表；

3.合并现金流量表；

4.合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表。

合并财务报表的编制程序如下：

1.设置合并工作底稿；

2.将母公司及纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项目的数据移至合并工作底稿；

3.编制调整分录及抵销分录；

4.计算合并财务报表各项目的合并数额；

5.填列合并财务报表。

合并财务报表，指的是由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报表，其中包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等表格。

没编过合并报表类，哪位高手编过的，请教一下，最好有格式及说明的。

合并财务报表通俗理解

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。

首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销

2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销

（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理

1、内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；

持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款

2、内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销

（四）与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销

下面分项目分析调整分录的编制

一、内部投资的抵销

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1、对子公司的个别财务报表进行调整

长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

注意调整账面价值与公允价值的差额

（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额

　借：长期股权投资

贷：投资收益

（3）收到现金股利

　借：投资收益

贷：长期股权投资

（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动

　借（或贷）：长期股权投资

贷（或借）：资本公积—其他资本公积

2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。

对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：

　借：长期股权投资

贷：银行存款

对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：

　借：银行存款

贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）

因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要

　 借：子公司所有者权益

贷：长期股权投资

这样处理，有两个问题：

（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：

　借：子公司所有者权益

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。

由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。

分录就变成：

　借：子公司所有者权益

商 誉

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本

资本公积—年初

—本年

盈余公积—年初

—本年

未分配利润—年末

商 誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。

　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。

从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。

抵销分录为：

借：投资收益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润

和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。

调整之后的分录变为：

　借：投资收益

少数股东权益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

　未分配利润—年末

　 其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?

假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。

怎么调呢？

很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。

　三、存货内部交易的抵销

这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。

（一）当年购入的情况

例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。

抵销分录：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

有几个变化的情形：

1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：

对于母公司：

借：银行存款 100

贷：营业收入 100

借：营业成本 80

贷：存货 80

对于子公司：

借：存货 100

贷：银行存款 100

借：银行存款 110

贷：营业收入 110

借：营业成本 100

贷：存货 100

将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：

借：营业收入 100

贷：营业成本 100

2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？

首先假定全部出售：

借：营业收入

贷：营业成本

再对留存存货的虚增价值进行抵销

借：营业成本

贷：存货

（二）连续编制合并报表的情况

上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。

1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。

借：未分配利润—年初 （期初存货中包含的未实现损益）

贷：存 货

2.本期发生的内部购销活动：

借：营业收入

贷：营业成本

3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：营业成本

贷：存货

（三）考虑所得税的影响

　站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：

借：递延所得税资产

贷：未分配利润—年初

（四）考虑存货跌价准备

个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。

借：存货—存货跌价准备

贷：资产减值损失

如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40，母公司角度应该计提减值＝80－60＝20，所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回。

不编制合并报表是否符合会计准则

应该编制合并报表的单位，不编制合并报表，不符合会计准则。

扩展阅读：

企业会计准则第33号--合并财务报表

第二章 合并范围

第七条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

投资企业与联营合营企业不编制合并报表，但为什么要做抵消分录？

合并报表是以母子公司(集团)作为一个会计实体对外进行报告，对于报表使用者来说，可以从合并报表中了解这个集团对外进行经营的状况。既然集团是一个会计实体，那么集团内部的交易就应该被抵销而不能反映在合并报表中，就如同公司本部与分公司之间的情况是一样的。否则，由于集团内部的企业可以通过各类内部交易，调整报表的数据。例如，如果两家公司相互买卖很多存货，各家的收入均会提高，合并时不进行抵消，合并财务报表的收入就会提高，以达到调节报表数据的目的。

例：甲公司2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项资产、负债的账面价值等于公允价值。2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。至2012年12月31日，甲公司未对外出售该批存货。乙公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。

先对个别报表分录进行分析：

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%

贷：投资收益

520

上述分录可以分解为：

①不考虑内部交易时：

借：长期股权投资——损益调整

640（3200×20%）

贷：投资收益

640

②消除内部交易：

乙公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：

借：投资收益

120（600×20%）

贷：长期股权投资——损益调整 120

合并报表的抵消分录分析：

进行上述处理后，甲公司如有子公司（乙公司不是甲公司的子公司，不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳入合并财务报表中），从合并财务报表的角度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账面价值中，而乙公司不纳入合并报表范围，内部交易影响乙公司净利润的变动，从合并报表的角度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：

借：投资收益 120（600×20%）

贷：存货

120

由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资 120

贷：存货 120